Úroky z pôžičky a úveru v podvojnom účtovníctve predstavujú finančný náklad dlžníka účtovaný na účte 562 (Úroky) a finančný výnos veriteľa účtovaný na účte 662 (Úroky), pričom z daňového hľadiska sú u dlžníka daňovo uznateľným výdavkom podľa § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov za podmienky, že úver bol preukázateľne použitý na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Pri pôžičkách medzi personálne či majetkovo prepojenými (závislými) osobami navyše podliehajú pravidlu nízkej kapitalizácie podľa § 21a zákona o dani z príjmov, ktoré obmedzuje daňovú uznateľnosť úrokov stropom 25 % ukazovateľa EBITDA, a pri cezhraničných výplatách zahraničným subjektom podliehajú zrážkovej dani vo výške 19 % alebo 35 %.
Mnoho podnikateľov predpokladá, že každý cent zaplatený banke alebo spoločníkovi na úrokoch automaticky znižuje daňovú povinnosť s.r.o. Daňový zákon však definuje presné mantinely, pri prekročení ktorých sa úroky stávajú pripočítateľnou položkou k základu dane.
Kedy sú úroky z úveru daňovo uznateľným nákladom s.r.o.?#
Prehľad daňových podmienok podľa typu úverového vzťahu v roku 2026:
| Typ úveru a poskytovateľa | Účtovný účet nákladu | Daňová uznateľnosť úroku | Obmedzenia a špeciálne pravidlá |
|---|---|---|---|
| Komerčný bankový úver (Slovenská banka) | Účet 562 (Úroky) | 100 % daňovo uznateľný náklad | Úver musí slúžiť na podnikateľskú činnosť s.r.o. |
| Pôžička od spoločníka (fyzická osoba) | Účet 562 | Daňovo uznateľný do výšky trhového úroku | Podlieha transferovému oceňovaniu a pravidlu 25 % EBITDA |
| Pôžička od sesterskej s.r.o. (právnická osoba) | Účet 562 | Daňovo uznateľný do výšky trhovej sadzby | Limit 25 % EBITDA podľa § 21a ZDP |
| Pôžička od cudzej neprepojenej s.r.o. | Účet 562 | 100 % daňovo uznateľný | Bežná zmluvná sadzba |
| Úver na obstaranie dlhodobého majetku pred zaradením | Účet 042 (Obstaranie majetku) | Uznateľný postupne cez daňové odpisy | Dobrovoľná kapitalizácia do obstarávacej ceny majetku |
| Úver použitý na súkromné účely konateľa | Účet 562 | 0 % (Daňovo neuznateľný výdavok) | Považuje sa za osobnú spotrebu konateľa |
Pokiaľ s.r.o. financuje nákup firemného automobilu, zásob alebo marketingových kampaní, zaplatené úroky sú v plnej výške štandardným daňovým výdavkom znižujúcim daň z príjmov právnických osôb.
Ak je úrok vysoký kvôli nevýhodnej pôvodnej zmluve, uvažujte nad tým, či sa oplatí refinancovanie pôžičky k inému veriteľovi.
Úroky pri finančnom lízingu verzus bankový úver#
Porovnanie účtovného a daňového zachytenia úrokov:
| Finančný produkt | Účtovanie úrokovej zložky | Daňový režim úrokov | Vplyv na DPH |
|---|---|---|---|
| Finančný lízing (auto / stroj) | Účet 562 (Finančný náklad) časovo rozlíšený | Daňovo uznateľný v priebehu splácania | Úrok je oslobodený od DPH alebo s DPH podľa zmluvy |
| Investičný bankový úver | Účet 562 mesačne podľa splátkového kalendára | Daňovo uznateľný v plnej výške | Finančná služba bez DPH |
| Operatívny lízing (prenájom) | Účet 518 (Ostatné služby - celá splátka) | Daňovo uznateľný celý mesačný nájom | DPH sa odpočítava z celej mesačnej faktúry |
Pri finančnom lízingu sa lízingová splátka rozdeľuje na istinu (znižovanie záväzku na účte 474) a finančnú činnosť (účet 562), ktorá sa rovnomerne časovo rozlišuje počas celej doby trvania zmluvy.
Úrok z pôžičky od súkromného investora cez kolektívne pôžičky a P2P lending sa účtuje rovnako ako úrok z bankového úveru, pričom platí ten istý test uznateľnosti.
Pravidlá nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP): Limit 25 % EBITDA#
Ako funguje test nízkej kapitalizácie pre závislé osoby:
- Kto podlieha pravidlu: Všetky právnické osoby na Slovensku, ktoré si požičiavajú financie od tuzemských alebo zahraničných závislých osôb (materské firmy, dcérske firmy, sesterské s.r.o., spoločníci).
- Výpočet ukazovateľa EBITDA: $$\text{EBITDA} = \text{Výsledok hospodárenia pred zdanením} + \text{Úrokové náklady} + \text{Odpisy dlhodobého majetku}$$
- Maximálny daňový strop (25 %): Ak sú celkové čisté úrokové náklady z pôžičiek od prepojených osôb za zdaňovacie obdobie vyššie ako 25 % z hodnoty EBITDA, celý prebytok nad 25 % je daňovo neuznateľným nákladom.
- Príklad v praxi: Firma dosiahne EBITDA 100 000 €. Zákonný limit pre daňové úroky od spriaznených firiem je 25 000 € ($100,000 \times 0{,}25$). Ak firma zaplatila sesterskej s.r.o. na úrokoch 32 000 €, suma 25 000 € je daňovým výdavkom a rozdiel 7 000 € musí pripočítať k základu dane v daňovom priznaní.
Zrážková daň z úrokov vyplácaných fyzickým osobám a do zahraničia#
Zdaňovanie prijatých úrokov podľa typu príjemcu:
| Príjemca úrokov | Typ subjektu | Sadzba dane z úrokov | Spôsob odvedenia dane |
|---|---|---|---|
| Slovenská fyzická osoba (Spoločník / Občan) | Rezident SR (FO) | 19 % daň z príjmov (§ 7 ZDP) | Spoločník uvedie prijatý úrok v daňovom priznaní FO (typ B) |
| Slovenská právnická osoba (s.r.o. / a.s.) | Rezident SR (PO) | 15 % alebo 21 % daň PO | Zahrnuté v bežnom základe dane na účte 662 |
| Zahraničná právnická osoba (Štát so zmluvou - napr. ČR, Nemecko) | Rezident EÚ / Zmluvný štát | 0 % až 19 % (podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia) | Zrážková daň vyberaná slovenskou s.r.o. pri výplate |
| Subjekt z nezmluvného štátu (Daňový raj) | Nespolupracujúci štát | Sankčná zrážková daň 35 % | Zrážka 35 % slovenskou s.r.o. pred odoslaním platby |
Ak slovenská s.r.o. vypláca úroky z pôžičky svojmu spoločníkovi (slovenskému občanovi), s.r.o. nezráža zrážkovú daň, ale vyplatí dohodnutý úrok v plnej výške a spoločník si tento príjem z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov sám vysporiada vo svojom osobnom daňovom priznaní.
Účtovné súvzťažnosti predpisu a úhrady úrokov v s.r.o.#
Prehľad účtovných predpisov v denníku:
| Účtovná operácia | Strana MD (Má dať) | Strana D (Dal) | Účtovný doklad |
|---|---|---|---|
| Mesačný predpis úroku z bankového úveru | 562 - Úroky (Finančné náklady) | 231 / 461 / 379 - Úverové záväzky | Bankový výpis |
| Úhrada bankového úroku z bežného účtu | 231 / 461 / 379 - Úverové záväzky | 221 - Bankové účty | Bankový výpis |
| Predpis úroku z pôžičky od spoločníka | 562 - Úroky | 365 - Záväzky voči spoločníkom | Interný doklad |
| Výplata úroku spoločníkovi na súkromný účet | 365 - Záväzky voči spoločníkom | 221 - Bankové účty | Bankový výpis |
| Časové rozlíšenie decembrového úroku k 31.12. | 562 - Úroky | 383 - Výdavky budúcich období | Interný doklad |
| Predpis nároku na úrok z poskytnutej pôžičky | 355 / 378 - Pohľadávky | 662 - Úroky (Finančné výnosy) | Interný doklad |
Úroky sa v účtovníctve vždy účtujú do obdobia, s ktorým vecne súvisia, bez ohľadu na skutočný deň platby.
Pri výbere nového financovania pomôže najprv porovnať online pôžičky podľa RPMN, aby firma neplatila zbytočne drahý, hoci daňovo uznateľný úrok.
Sankčné úroky a úroky z omeškania: Daňový režim po zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP)#
Osobitné pravidlo pre úroky z omeškania:
- Rozdiel medzi zmluvným a sankčným úrokom: Bežný úrok z úveru je cenou za poskytnutie peňazí (účet 562). Úrok z omeškania (účet 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania) je sankciou za oneskorenú úhradu faktúry alebo splátky.
- Podmienka skutočného zaplatenia: Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov sú úroky z omeškania u dlžníka daňovo uznateľné až v tom zdaňovacom období, v ktorom boli reálne zaplatené. Ak zostanú k 31.12. neuhradené, tvoria pripočítateľnú položku k základu dane.
- Sankčné úroky vyrubené daňovým úradom alebo Sociálnou poisťovňou (účet 545): Sú zo zákona vždy 100 % daňovo neuznateľným výdavkom, a to aj po ich zaplatení.
Ak sa firma do dlhov s menšou pôžičkou dostala, než ju začne splácať, pozor: ďalšia blesková pôžička pre nezamestnaných dlhový problém zvyčajne prehlbuje, namiesto aby ho vyriešila.
Výhody a riziká daňového uplatňovania úrokov#
Prehľad kľúčových aspektov:
- Priame zníženie základu dane z príjmov: Každé 1 000 € zaplatené na úrokoch znižuje daň s.r.o. o 150 € až 210 €
- Možnosť zhodnotenia vkladov spoločníka: Spoločník získa legálny úrokový výnos zo svojej pôžičky
- Flexibilita pri investíciách: Možnosť kapitalizovať úroky do obstarávacej ceny stavieb a strojov
- Jednoduché účtovanie: Jasné účtovné pravidlá na účtoch 562 a 662
- Limitácia 25 % EBITDA pri pôžičkách v skupine (nízka kapitalizácia)
- Zákaz daňovej uznateľnosti pri pôžičkách nesúvisiacich s podnikateľskou činnosťou
- Daňové priznanie typu B pre spoločníka pri prijatí úrokov od s.r.o.
Tip: Ak si ako spoločník požičiavate financie z firmy na súkromnú spotrebu, úroky, ktoré s.r.o. zaplatí banke za firemný kontokorent, si nemôžete uplatniť v plnej výške do daňových nákladov, pokiaľ neviete preukázať, že úver slúžil výlučne na prevádzku firmy.
Prečítajte si aj článok o pôžičke medzi firmami.
Často kladené otázky o úrokoch z pôžičky#
Sú úroky z bankového úveru daňovým nákladom s.r.o.? Áno, úroky z úveru použitého na podnikateľskú činnosť sú plne daňovo uznateľným výdavkom účtovaným na účte 562.
Ako sa zdaňuje úrok, ktorý vyplatí s.r.o. svojmu spoločníkovi? Spoločník ako fyzická osoba uvedie prijatý úrok do svojho daňového priznania k dani z príjmov (typ B) ako príjem z kapitálového majetku so sadzbou dane 19 %.
Čo je to pravidlo nízkej kapitalizácie pri úrokoch? Ide o zákonný strop podľa § 21a ZDP, ktorý limituje daňovú uznateľnosť úrokov od prepojených osôb maximálne do výšky 25 % EBITDA.
Sú úroky z omeškania daňovo uznateľné? Zmluvné úroky z omeškania voči obchodným partnerom sú daňovo uznateľné až po ich skutočnom zaplatení. Úroky z omeškania voči štátu (daňový úrad, poisťovne) sú daňovo neuznateľné vždy.
Môže s.r.o. zahrnúť úroky z úveru do ceny kupovanej nehnuteľnosti? Áno, úroky vzniknuté pred zaradením budovy do užívania sa môžu účtovať na účet 042 a tvoria súčasť vstupnej ceny nehnuteľnosti, ktorá sa následne odpisuje.
Platí sa z úrokov vyplácaných zahraničnej materskej firme zrážková daň? V rámci EÚ pri splnení podmienok Smernice o úrokoch je sadzba 0 %, pri ostatných štátoch sa uplatňuje sadzba podľa príslušnej medzinárodnej zmluvy (spravidla 0 % až 19 %) alebo 35 % pri nezmluvných štátoch.
